出口退稅新政糾結(jié) 多出負(fù)擔(dān)誤傷好人
發(fā)布日期： [2012/8/1]
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出口退稅新政實(shí)施一個(gè)月以來，某外貿(mào)大省一家外貿(mào)型企業(yè)的董事長(zhǎng)李先生（化名），正在被這一政策帶來的改變所“誤傷”。
7月1日，全國開始執(zhí)行財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》以及《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《新政》）兩項(xiàng)重要文件。《新政》規(guī)定：委托加工修理、修配原材料的外貿(mào)企業(yè)，申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票的加工費(fèi)應(yīng)包含原材料金額，統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。
“簡(jiǎn)單點(diǎn)說就是企業(yè)開具的發(fā)票內(nèi)容與出口退稅內(nèi)容一致才可以退稅?！崩钕壬f，“這就使得我們與加工廠之間多了一道銷售的過程?！?/FONT>
“去年我們自行采購這一塊兒大概是3000萬~4000萬人民幣，如果按現(xiàn)在的規(guī)定，我們和加工廠共同承擔(dān)的多出來的費(fèi)用大概是這個(gè)銷售額的1%~2%，我自己增加200萬~300萬的成本。何況今年我們自行采購部分增加到了一個(gè)億左右?！崩钕壬f，“當(dāng)時(shí)我們也參加了省里面征詢意見的會(huì)議，并未見這一條啊?！?/FONT>
正式發(fā)文下來，就憑空多出來這一條，李先生百思不得其解。
多出來的負(fù)擔(dān)
李先生詳細(xì)講述了多出來的負(fù)擔(dān)是怎么產(chǎn)生的。
做一般貿(mào)易的外貿(mào)公司，即指在國內(nèi)采購原料，然后將原材料發(fā)給一家生產(chǎn)企業(yè)加工成另一商品，最后收回該加工好的商品出口。
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。
“簡(jiǎn)單講，就是我們外貿(mào)企業(yè)分別從購買原材料的工廠和委托加工的工廠獲得發(fā)票，然后進(jìn)行退稅。”李先生舉了一個(gè)形象的例子。
例如某服裝進(jìn)出口公司從某棉紡廠購進(jìn)棉布100噸，單價(jià)1600元，委托某服裝廠加工6000套服裝出口，并簽訂委托加工合同，每套加工費(fèi) 25元，共支付加工費(fèi)150000元，分別取得棉布和服裝加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。該批服裝于2008年9月全部出口，并取得了出口貨物報(bào)關(guān)單、出口核銷單，辦妥出口退稅手續(xù)。出口貨物離岸價(jià)格為6萬美元。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知》（財(cái)稅〔2008〕138號(hào)）規(guī)定，該紡織品、服裝的出口退稅率14％。
應(yīng)退稅額=原材料的購進(jìn)金額×原材料的退稅率+加工費(fèi)金額×出口貨物的退稅率=160000×14%+150000×14%=22400+21000=43400（元）。
《新政》要求：企業(yè)開具的發(fā)票內(nèi)容與出口退稅內(nèi)容一致才可以退稅。
李先生說：“由于原材料商和委托加工廠相應(yīng)的權(quán)屬均屬于委托方，這樣就要求，外貿(mào)企業(yè)原來直接發(fā)給加工廠的原材料必須做銷售處理，然后才能從加工企業(yè)取得與出口報(bào)關(guān)內(nèi)容一致的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行退稅?！?/FONT>
這一銷售的過程在法律和會(huì)計(jì)上是不成立的，但是由于《新政》作出的這個(gè)規(guī)定，必須在交易形式上進(jìn)行扭曲。
這一銷售過程導(dǎo)致了稅收的增加。
由于外貿(mào)公司的購買量大，所以議價(jià)能力一般比生產(chǎn)型企業(yè)強(qiáng)。外貿(mào)企業(yè)為了屏蔽原材料的實(shí)際采購價(jià)格，在向生產(chǎn)企業(yè)銷售的過程中以公開市場(chǎng)價(jià)開票。公開市場(chǎng)價(jià)與實(shí)際采購價(jià)存在價(jià)差，這個(gè)價(jià)差會(huì)產(chǎn)生增值稅。
“從整個(gè)交易來看，這部分增值稅在出口時(shí)國家還會(huì)退還給企業(yè)。但是，由于我國的貨物貿(mào)易對(duì)增值稅還有附加稅款，即城建稅和教育費(fèi)附加。”李先生說，“按照現(xiàn)行規(guī)定，非直接減免的增值稅，附加稅費(fèi)不能退還?！?/FONT>
還有一塊兒稅，即征退稅率差，按照出口退稅原理應(yīng)該征多少退多少。但是現(xiàn)行出口調(diào)控政策，對(duì)不同產(chǎn)品會(huì)有不同的退稅率，就會(huì)產(chǎn)生征退稅差。
《新政》之后，外貿(mào)企業(yè)委托加工，對(duì)于原材料進(jìn)銷差價(jià)部分產(chǎn)生的征退稅差也是外貿(mào)企業(yè)需要額外支出的。
李先生介紹，實(shí)際上金融危機(jī)之后，很多做服裝的外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)發(fā)展到購買棉花(19165,40.00,0.21%)委托加工成布，再委托加工成衣服。這是拓展到全產(chǎn)業(yè)鏈以克服原材料的價(jià)格波動(dòng)。
這種多次委托實(shí)踐中就要二次銷售，即首先把棉花開具布廠，收到布廠的票再給服裝廠。這樣，隨著《新政》所帶來的賦稅增加會(huì)更大。
“而且，即使我們賣給加工廠的時(shí)候是平買平賣，稅費(fèi)這一塊兒也還是會(huì)有所增加的。因?yàn)橐恍┑胤缴系亩愘M(fèi)是按照銷售額為基礎(chǔ)計(jì)算的，各種稅費(fèi)，今年的名目還有所增加。地方上的一些基金，也是以收入為基礎(chǔ)征收的?！崩钕壬f。
糾結(jié)的調(diào)整
新的出口退稅政策是在今年不樂觀的外貿(mào)形勢(shì)下做出的調(diào)整。
今年2月份，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局曾派出調(diào)研組到深圳、廈門、海南等沿海省市調(diào)研外貿(mào)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和聽取出口企業(yè)意見，在深圳也舉行了一場(chǎng)企業(yè)調(diào)研座談會(huì)。
一季度的數(shù)據(jù)出來后，中國國務(wù)院副總理王岐山連續(xù)到地方調(diào)研，并在4月初的華東七省市外貿(mào)形勢(shì)座談會(huì)上要求各省市立下“軍令狀”，力保全年10%的外貿(mào)增速目標(biāo)的達(dá)成。待出的促進(jìn)外貿(mào)發(fā)展政策更為大家所關(guān)心。
其中出口退稅的調(diào)整是焦點(diǎn)。
中國先后對(duì)出口退稅政策進(jìn)行了5次大的調(diào)整和幾十次小的調(diào)整，有效的政策規(guī)定散落在20多年的數(shù)百個(gè)文件之中。
“存在著政策頻繁調(diào)整所帶來的文件煩瑣、管理不便等問題?！鄙鲜鐾赓Q(mào)大省省國稅局的一位人士說，“幾百個(gè)出口退稅文件簡(jiǎn)并清理為60多個(gè)，是一種突破?！?/FONT>
專家表示，此次政策調(diào)整，出口企業(yè)獲得了多項(xiàng)“松綁”措施：對(duì)新辦企業(yè)管理辦法“解禁”；出口貨物逾期申報(bào)后視同內(nèi)銷征稅改為免稅；對(duì)出口退（免）稅的申報(bào)期限進(jìn)一步延長(zhǎng)。
李先生說：“省里面開會(huì)的確是征詢過我們外貿(mào)企業(yè)的意見，上述都有提到，但是唯獨(dú)設(shè)計(jì)委托加工這一條是發(fā)文下來才看到的?！?/FONT>
上述國稅局的人士說：“我們也是在總局發(fā)文下來才看到這一條的。新規(guī)定估計(jì)是為了使得交易的可控性（追溯性）要求外貿(mào)企業(yè)出口退稅必須取得與報(bào)關(guān)內(nèi)容一致的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行退稅。”
“這個(gè)是業(yè)務(wù)真實(shí)性的問題，以前外貿(mào)公司把原材料發(fā)票和加工發(fā)票拿著就去退稅，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷帶來了實(shí)質(zhì)性的問題?！彼e例。
比如10萬米布＋10萬元加工費(fèi)，你可以判斷出口多少貨品嗎？外貿(mào)公司加大原材料發(fā)票進(jìn)項(xiàng)，以加大退稅金額，是一種慣用的騙稅手段。
從打擊出口退稅而言，從現(xiàn)在的法律來看，認(rèn)定出口騙稅是有難度的。從退稅管理者的角度看，如果發(fā)票與報(bào)關(guān)單的內(nèi)容不一致，那么內(nèi)容真實(shí)性就太難核定了。
現(xiàn)在要求企業(yè)開具的發(fā)票內(nèi)容與出口退稅內(nèi)容一致才可以退稅是管理措施。
“《新政》從經(jīng)濟(jì)的角度看，對(duì)外貿(mào)企業(yè)只是增加了管理成本。但是制定者忽視了商業(yè)操作習(xí)慣，立法者認(rèn)為外貿(mào)企業(yè)將原材料銷售給工廠的過程是平價(jià)銷售?！鄙鲜龆悇?wù)局人士說，“對(duì)不規(guī)范的企業(yè)進(jìn)行打擊也是保護(hù)規(guī)范企業(yè)，當(dāng)然這個(gè)政策效果如何需要實(shí)踐檢驗(yàn)?！?/FONT>
李先生還是感覺很委屈，他說：“我們都是規(guī)范操作的企業(yè)，總不能為了打擊騙稅就增加我們的負(fù)擔(dān)吧?！?/FONT>
“我們今年自行采購這一塊兒增加到快一個(gè)億的銷售額了，你說我的成本增加了多少？”他自己盤算今年的這筆賬。
李先生目前已經(jīng)準(zhǔn)備砍掉公司里面利潤(rùn)不高、需要委托加工的訂單。他說：“我自己有幾層大樓出租，每年的出租費(fèi)用就上千萬，沒必要去做這種折騰半天還不賺錢的單子?！?/FONT>
退稅的方向
出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場(chǎng)，與國外產(chǎn)品在同等條件下競(jìng)爭(zhēng)。最初的設(shè)計(jì)是為了增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。
中國從1985年實(shí)行上述出口退（免）稅制度至今已有27年。
商務(wù)部研究院院長(zhǎng)霍建國回顧了這段歷史，他說：“出口退稅一直作為調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的工具而存在。”
在這期間，針對(duì)國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，出口退（免）稅政策也隨之調(diào)整以適應(yīng)需求，對(duì)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)起到了不可替代的作用。
1985年，中國的經(jīng)常賬戶出現(xiàn)了高達(dá)114億美元的逆差，已經(jīng)接近GDP的4%。“其主要原因是當(dāng)年進(jìn)口增長(zhǎng)太快，而出口增長(zhǎng)緩慢?！庇谑侨∠?973年就已經(jīng)取消的出口退稅，以鼓勵(lì)出口。
1994年稅制改革后，出口退稅調(diào)整為17%，即無差別退稅。這樣一來，政府壓力增大，于是將出口退稅從17%下調(diào)為“3、6、9”（即按不同產(chǎn)品分層次退稅）。1998年金融危機(jī)，出口形勢(shì)嚴(yán)峻，全年只增長(zhǎng)了0.5個(gè)百分點(diǎn)。所以中國政府不得不將出口退稅上調(diào)，綜合退稅大約是15%。
此后的幾年，人民幣升值壓力不斷加大，貿(mào)易摩擦增多。中國政府決定從2004年開始執(zhí)行新的出口退稅標(biāo)準(zhǔn)，平均下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)。“這次的出口退稅改革被看作是為人民幣升值減壓而做出的犧牲。”
“2007年之后的一些調(diào)整，與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整相結(jié)合起來。加大了一些新興產(chǎn)業(yè)的退稅，下調(diào)兩高一資產(chǎn)品的退稅?！被艚▏f，“但是2008年金融危機(jī)，國家又?jǐn)?shù)次提高出口退稅提振出口?！?/FONT>
他說：“從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，出口退稅政策應(yīng)該弱化危機(jī)影響的臨時(shí)性措施，建立通過出口退稅政策調(diào)整優(yōu)化外貿(mào)發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制?！?/FONT>